Введение
В условиях рынка у каждого предприятия
возникает необходимость к тем или иным выдам
финансовых вложений. К ним относятся ценные
бумаги, облигации, предоставленные другим
организациям займы, иные ценные бумаги.
В соответствии со статьей 143 гражданского
кодекса Российской Федерации к ценным бумагам
относятся: облигации, вексель, чек, сертификаты,
банковская сберегательная книжка, акция,
приватизационные ценные бумаги.
Согласно пунктам 3, 3.1, 3.3 Порядка отражения в
бухгалтерском учете операций с ценными бумагами,
утвержденного Приказом Минфина России от
15.01.97г. №2 вложения средств организациями в
виде инвестиций в ценные бумаги в бухгалтерском
учете отражаются как финансовые вложения.
Осуществляемое в настоящее время реформирование
бухгалтерского учета, направленное на сближение
с международными стандартами приводит к
введению новых нормативных документов, которыми
будем руководствоваться при выполнении
хозяйственных операций. В 2002г 10декабря
Приказом Минфина России №12дн утверждено
Положение по бухгалтерскому учету «Учет
финансовых вложений» ПБУ 19/02.
Вексель-понятие и виды
Вексель- ценная бумага, удостоверяющая
безусловное обязательство векселедателя уплатить
по наступлении срока определенную сумму
векселедержателю(владельцу векселя).
Вексель является не только удобной формой
расчета, но и видом коммерческого кредита, так
как оплата по векселю происходит не сразу, а
через определенное время, в течении которого
сумма по векселю находится в распоряжении
векселедателя.
Вексель является денежным долговым
односторонним обязательством, в котором только
векселедатель обязуется уплатить указанную в нем
сумму.
Ценные бумаги являются средством финансирования,
кредитования, перераспределения финансовых
ресурсов, вложения денежных накоплений.
По характеру объекта, осуществляющего выпуск
ценных бумаг, они бывают:
· государственные;
· негосударственные;
· ценные бумаги иностранных эмитентов.
В зависимости от характера операций и сделок,
скрывающихся за выкупом ценных бумаг, а также
целей их выпуска они подразделяются на:
· фондовые, или денежные. К ним относятся
акции, облигации.
· Коммерческие (капитальные),
обслуживающие процесс товарооборота и
определенные имущественные сделки( векселя,
чеки, закладные и др.).
Капитальные ценные бумаги выпускаются с целью
образования или увеличения капитала предприятия,
необходимого для развития производства.
Существует два вида векселей: простой и
переводной. В простом векселе участвуют две
стороны векселедатель и векселедержатель. В нем
фиксируется безусловное обязательство
векселедателя уплатить указанную сумму
предъявителю векселя или лицу, обозначенному в
векселе, через определенное время.
1. Тратта - переводной вексель.
2. Трассант-кредитор (поставщик)
переводного векселя(тратта)
3. Трассат- плательщик по переводному
векселю.
4. Ремитент- предъявитель векселя или лицо,
указанное в векселе.
5. Переводной вексель (тратта) выписывается
кредитором, т.е. поставщиком(трассантом). Он
содержит приказ векселедателя плательщику
(трассату) уплатить определенную сумму
предъявителю векселя или лицу, указанному в
векселе, или тому, кого он укажет по истечении
срока векселя(ремитенту). Переводной вексель
должен быть акцептован плательщиком
(трассантом), и только в этом случае он
приобретает юридическую силу.
Различают следующие оценки ценных бумаг:
1) Номинальная стоимость- сумма, обозначенная на
бланке ЦБ.
2) Курсовая стоимость-цена, определяемая как
результат котировки ценных бумаг на вторичном
рынке.
3) Эмиссионная стоимость- цена продажи ценной
бумаги при ее первичном размещении.
4) Балансовая стоимость – стоимость, по которой
ценные бумаги отражаются в балансе.
5) Учетная стоимость- стоимость, по которой
ценные бумаги отражают на счетах бухгалтерского
учета.
В соответствии с Положением о бухгалтерском
учете и отчетности финансовые вложения принимают
к учету в сумме затрат.
Порядок отражения в бухгалтерском учете операций
с векселями
При отражении в бухгалтерском учете операций с
ценными бумагами организации (кроме банков и
бюджетных организаций) руководствуются
требованиями и правилами, установленными:
1. Федеральным законом Российской Федерации
от 21.11.96г. № 129-ФЗ « О бухгалтерском учете».
2. Положением о бухгалтерском учете и
отчетности в РФ, утвержденным Приказом Минфина
от 29.07.98г. № 34н.
3. Приказом Министерства финансов РФ от
15.01.97г. № 2 «О порядке отражения в
бухгалтерском учете операций с ценными
бумагами».
4. План счетов бухгалтерского учета
финансово-хозяйственной деятельности предприятий
и инструкцией по ее применению, утвержденными
Приказом Министерства финансов РФ от
31.10.2000г. №94н.
5. Счет 58 «Финансовые вложения»
предназначен для обобщения информации о наличии
и движении инвестиций организации в
государственные ценные бумаги, акции, облигации
и иные ценные бумаги организаций.
По дебету счета 58 формируется информация о
приобретенных активах, по кредиту – информация о
выбывших активах. Сальдо показывает стоимость
финансовых активов на конец отчетного периода, а
также сумму незаконченных финансовых вложений.
К счету 58 «Финансовые вложения» могут быть
открыты субсчета:
· 58/1- «Паи и акции»
· 58/2- «Долговые ценные бумаги»
· 58/3- «Предоставленные займы»
· 58/4-«Вклады по договору простого
товарищества» и др.
На субсчете 58/2 «Долговые ценные бумаги»
учитываются наличие и движение инвестиций в
государственные и частные долговые ценные
бумаги.
Финансовые вложения, осуществленные
организацией, отражаются по дебету счета 58
«Финансовые вложения » и кредиту счетов, на
которых учитываются ценности, подлежащие
передачи в счет этих вложений.
Например, приобретение организацией ценных бумаг
других организаций за плату проводится по дебету
счета «Финансовые вложения» и кредиту счета 51
«Расчетные счета» или «Валютные счета».
При списании суммы превышения покупной стоимости
приобретенных организацией долговых ценных бумаг
над их номинальной стоимостью делаются записи по
дебету счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и
кредиторами» (на сумму причитающегося к
получению по ценным бумагам дохода) и кредиту
счетов 58 «Финансовые вложения» ( на часть
разницы между покупной и номинальной стоимостью)
и 91«Прочие доходы и расходы» (на разницу между
суммами, отнесенными на счета 76 «Расчеты с
разными дебиторами и кредиторами» и 58
«Финансовые вложения»
При доначислении суммы превышения номинальной
стоимости приобретенных организацией облигаций и
иных долговых ценных бумаг над их покупной
стоимостью делаются записи по дебету счета 76
«Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»( на
сумму причитающегося к получению по ценным
бумагам дохода) и кредиту счетов 58 «Финансовые
вложения» ( на часть разницы между покупной и
номинальной стоимостью) и 91 «Прочие доходы и
расходы» ( на общую сумму, отнесенную на счета
76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»
и 58«Финансовые вложения»)
Погашение (выкуп) и продажа ценных бумаг,
учитываемых на счете 58 «Финансовые вложения»,
отражаются по дебету счета 91 «Прочие доходы и
расходы» и кредиту счета 58 «Финансовые
вложения»(кроме организаций, которые отражают
эти операции на счете 90«Продажи»).
При использовании журнально-ордерной формы учета
записи по кредиту счета 58 производят в
журналах-ордерах № 8,2 и в ведомости №7.
Дебетовые записи отражают в журналах- ордерах №
2, 2/1, 8, в корреспонденции Дт 58 кт 51,52,76.
Все ценные бумаги, которые хранятся на
предприятии, должны регистрироваться в книге
ценных бумаг. Книга должна быть пронумерована,
прошнурована, скреплена печатью и подписями
руководителя и главного бухгалтера.
Программа аудиторской проверки операций с
векселями
1. Составление письма – обязательства на
проведение аудита, заключение договора на
обслуживание.
2. Программа аудита.
Проверяемая организация ООО «Вектор»
Период аудита с 01.01.2003г по 31.12.2003г.
Количество человеко-часов 80
Руководитель аудиторской группы Иванов А.А.
Состав аудиторской группы Петров И.И.
Планируемый аудиторский риск- 0% (абсолютная
уверенность в достоверности информации)
Планируемый уровень существенности-
незначительный (ошибки и пропуски так малы и
по-своему так незначительны, что никак не могут
повлиять на решение пользователя данной
отчетности).
№
ПЕРЕЧЕНЬ АУДИТОРСКИХ ПРОЦЕДУР
ПЕРИОД ПРОВЕДЕНИЯ АУДИТА
ИСПОЛ-
НИТЕЛЬ
РАБОЧИЕ ДОКУМЕНТЫ
ПРИМ.
1
Получение сведений о клиенте
01.02.04г.-
02.02.04г.
Иванов А.А.
Учредительные документы, учетная политика
предприятия, приказы о назначении должностных
лиц.
2
Сбор аудиторских доказательств, проведение
тестов, проведение аналитических процедур.
03.02.04г.-
04.02.04г.
Иванов А.А., Петров И.И.
1.Проверка первичных документов.
2.Изучение банковских операций.
3.Проверка журнала регистрации ценных бумаг на
предмет правильного и достоверного отражения
операций с векселями.
4.проверка регистров бухгалтерского учета по
сч.58,51,50,76,91.
4.Акты приема передачи векселей.
3
Составление отчета (аудиторского заключения)
05.02.04г.
Иванов А.А.
Составление документа о проделанной работе в
соответствии с установленными требованиями.
Заключение
На основании вышеизложенного следует, что
вексель - обычная денежная расписка,
подтверждающая обязательство лица, его
выдавшего, уплатить указанную сумму денег в
указанный срок в указанном месте. Вексель может
быть составлен на обычной бумаге, главным
условием, придающим векселю ценность, является
требование по содержанию всех необходимых,
предусмотренных законом, реквизитов.
При отражении в бухгалтерском учете операций с
векселями следует руководствоваться
нормативными документами Минфина России,
совершать операции на основании норм
гражданского и налогового права во избежание
штрафных санкций со стороны налоговых органов.
Вексель – это удобная форма расчетов, с
отсрочкой платежа, а также в некоторых случаях
средство экономить на налогах, так как позволяет
производить операции взаимозачета между
покупателем и продавцом.
Библиографический список
1. Н.В.Пошерстник, М.С. Мейксин «Бухгалтер
торгового предприятия».; СПб.: «издательский дом
Герда», 2002г., 736с.
2. Богаченко В.М., Кирилова Н.А., Хахонова Н.Н.
«Бухгалтерский учет»: Учебное пособие.- Ростов
н/Д: Феникс, 2004г.-576с
3. Самохвалова Ю.Н. «бухгалтерский учет».;
Краткий курс. Учебное пособие.-М.: Инфра –М,
2003г.-144с.
4. Разъяснения и рекомендации. Типовые поводки/
Под ред. И.Д. Юцковской.-2-е изд., перераб. и
доп.-М.: ИД ФБК-ПРЕСС 2002.-368с.
5. Бухгалтерская газета №31(101) от
05.09.2001г.
|