Рефераты

Учет и аудит дивидендной политики

Введение

В процессе своего функционирования АО сталкиваются с весьма важной проблемой – начислением и выплатой дивидендов. Дивиденды – это доход, полученный акционером (участником) от организации при распределении прибыли, оставшейся после налогообложения (в том числе в виде процентов по привилегированным акциям), по принадлежащим акционеру (участнику) акциям (долям) пропорционально долям акционеров (участников) в уставном (складочном) капитале этой организации.

Возможность получать дивиденды является для акционера одной из причин, побуждающей его к приобретению ценных бумаг. Потенциальные инвесторы обращают внимание на величину выплачиваемого обществом дохода по выпущенным ценным бумагам. Выплата дивидендов положительно влияет на имидж компании. Таким образом, принятие решения о начислении и выплате дивидендов лежит не только в финансовой, но и в маркетинговой сфере.

Цель работы - рассмотреть учет и аудит дивидендной политики, которая включает в себя начисление и получение дивидендов.

 

Порядок начисления и выплаты дивидендов

Решение о выплате дивидендов по размещенным акциям согласно п. 3 ст. 42 ФЗ «Об АО» принимается общим собранием акционеров.

Общество не вправе принимать решение о выплате (объявлении) дивидендов по акциям в случаях, предусмотренных ст. 43 Закона «Об акционерных обществах»:

·                                до полной оплаты всего уставного капитала;

·                                до выкупа всех акций, которые должны быть выкуплены в соответствии с требованиями законодательства;

·                                если на момент выплаты дивидендов общество отвечает признакам несостоятельности или если указанные признаки появятся у общества в результате выплаты дивидендов;

если на день принятия такого решения стоимость чистых активов общества меньше его уставного капитала, и резервного фонда, и превышения над номинальной стоимостью определенной уставом ликвидационной стоимости размещенных привилегированных акций либо станет меньше их размера в результате принятия такого решения.

Общество также не вправе принимать решение о выплате дивидендов по простым акциям, если не определен размер дивидендов по привилегированным акциям общества, а также по отдельным категориям привилегированных акций при отсутствии решения о выплате дивидендов по остальным типам привилегированных акций.

Начисление дивидендов акционерам производится на основании решения собрания акционеров. Решение должно быть оформлено протоколом и содержать информацию о размере годового дивиденда и форме его оплаты по акциям каждой категории.

В соответствии с п. 2 ст. 42 ФЗ «Об АО» дивиденды выплачиваются из чистой прибыли общества. Дивиденды по привилегированным акциям могут выплачиваться за счет специально предназначенных для этого фондов общества. Решение о выплате годовых дивидендов и форме его выплаты принимается общим собранием акционеров общества.

 

Отражение дивидендов в бухгалтерском учете

Для определения сумм, подлежащих перечислению отдельным акционерам, бухгалтер должен составить бухгалтерскую справку-расчет, в которой указывается сумма дивидендов, начисленных по каждому акционеру, сумма налога на прибыль и сумма, перечисленная акционеру. На основании справки-расчета составляются платежные документы на перечисление денежных сумм или накладные на передачу иного имущества в погашение обязательств по дивидендам.

В соответствии с Планом счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций для обобщения информации о наличии и движении сумм нераспределенной прибыли организации предназначен счет 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)». Сумма чистой прибыли отчетного года списывается заключительными оборотами декабря в кредит счета 84 в корреспонденции со счетом 99 «Прибыли и убытки».

Направление части прибыли отчетного года на выплату доходов акционерам по итогам утверждения годовой бухгалтерской отчетности АО отражает по Дт 84 субсчет «Нераспределенная прибыль отчетного года» и Кт 75 «Расчеты с учредителями», субсчет «Расчеты по выплате доходов» (кроме дивидендов, начисленных акционерам работникам организации, расчеты по которым учитываются в соответствии с Инструкцией по применению Плана счетов на счет 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»).

Шишкин А.А. в своей работе «бухгалтерский учет и налогообложение операций с собственными ценными бумагами» считает нецелесообразным отражение операций по начислению дивидендов акционерам-работникам предприятия проводкой: Дт 84 Кт 70. С его точки зрения по Кт счета 70 должны отражаться суммы, причитающиеся работнику за выполнение им тех или иных служебных обязанностей, за выполнение работ по различным видам договоров, как это и следует из самого названия этого счета – «Расчеты с персоналом по оплате труда».

Кроме того, с точки зрения практической бухгалтерии, такое объединение различных по своей сути начислений в пользу работников затрудняет работу бухгалтера. Дивиденды, в отличие от оплаты труда, облагаются налогом на доходы по иной ставке, кроме того, дивиденды не облагаются ЕСН, они не включаются в налогооблагаемую базу по взносам во внебюджетные фонды. При объединении дивидендов и оплаты труда на одном счете обороты по Кт 70 перестают сами по себе играть информативную роль при проверке правильности исчисления налогов, налоговой базы. Счет 70, который и так перегружен аналитикой вследствие сложных расчетов по ЕСН, еще более усложняется аналитической группировкой по характеру начислений.

В связи с этим предлагается отражать начисление дивидендов вне зависимости от принадлежности акционера к персоналу предприятия проводкой Дт 84 Кт 75-2.

Необходимо учесть, что в соответствии с действующим законодательством удержание налогов на доходы физических лиц осуществляется у источника их выплат. Общество, начисляющее дивиденды, признается налоговым агентом по удержанию налогов с юридических и физических лиц-акционеров.

Российская организация, выплачивающая доходы в виде дивидендов, признается налоговым агентом по налогу на прибыль (пп. 2, 3 ст. 275, п. 5 ст. 286 НК РФ), а также по налогу на доходы физических лиц и обязана исчислить, удержать из выплачиваемых доходов и уплатить в бюджет суммы вышеуказанных налогов.

В соответствии с НК РФ, налогообложение различных категорий акционеров осуществляется по различным ставкам. К налоговой базе, определяемой по доходам, полученным в виде дивидендов, применяются следующие ставки:

6% – по доходам, полученным в виде дивидендов от российских организаций российскими организациями и физическими лицами налоговыми резидентами РФ;

15% – по доходам, полученным в виде дивидендов от российских организаций иностранными организациями, а также по доходам, полученным в виде дивидендов российскими организациями от иностранных организаций;

30% – по доходам, полученным физическими лицами, не являющимися налоговыми резидентами РФ.

Начисления по различным типам акций имеют свои особенности. Например, по привилегированным акциям дивиденды выплачиваются, как правило, в твердом проценте, в то время как по обычным (простым) акциям – по решению собрания акционеров.

Кроме того, при отсутствии прибыли держатели простых акций не получают дивиденды, а держатели привилегированных акций могут рассчитывать на средства резервного капитала.

В связи с этим, целесообразно организовать учет на счете 75-2 таким образом, чтобы было обеспечено получение информации относительно начисленных дивидендов различным категориям акционеров, а также по различным типам акций. Счет 75-2 может иметь структуру:

75-211 «Расчеты по доходам с российскими держателями простых акций»; 75-212 «Расчеты по доходам с иностранными организациями-держателями простых акций»; 75-213 «Расчеты  по доходам с физическими лицами нерезидентами-держателями простых акций»; 75-214 «Расчеты по доходам с работниками держателями простых акций»; 75-221 «Расчеты по доходам с российскими держателями привилегированных акций» и т.д.

Выделение отдельных субсчетов для учета сумм начисленных дивидендов акционерам-работникам предприятия значительно упростит для бухгалтерии работу с ведением формы № 1-НДФЛ, а также при заполнении отчетов по итогам года о суммах начисленных доходов физическим лицам для органов ГНИ и Пенсионного фонда.

В связи с изложенным, схема бухгалтерских записей при начислении дивидендов акционерам выглядит следующим образом:

Дт 84 «Нераспределенная прибыль» субсчет «Нераспределенная прибыль отчетного года» Кт 75 «Расчеты с учредителями» субсчет 2 «Расчеты по выплате доходов» – на сумму начисленных дивидендов;

Дт 75-2 «Расчеты по выплате доходов» Кт 68 (по субсчетам: либо налог на прибыль для акционеров юридических лиц, либо НДФЛ для соответствующих акционеров) – на сумму самостоятельно рассчитанного и удержанного налога на доходы с начисленных дивидендов;

Дт  75-2 «Расчеты по выплате доходов»  Кт  счетов по учету денежных средств – на сумму дивидендов, подлежащих выплате после удержания налогов.

 

Аудит дивидендной политики

В процессе хозяйственно-финансовой деятельности предприятия могут осуществлять отвлечение средств в виде финансовых вложений с целью получения дополнительного дохода. Основная цель аудита финансовых вложений – получение подтверждения законности деятельности экономического субъекта за проверяемый период. Аудитор должен в документальном порядке оформить программу аудита, которая представляет собой перечень действий аудитора для детальных проверок.

Из анализа проверки вытекают следующие задачи: подтвердить правильность ведения учета дивидендов; подтвердить правильность документального оформления; установить правильность и своевременность получения доходов; подтвердить достоверность бухгалтерской отчетности.

Примерная программа проведения аудита дивидендной политики представлена в следующей таблице:

 

Программа аудита акций, выкупленных у акционеров

СОДЕРЖАНИЕ ПРОЦЕДУРЫ

ИСТОЧНИКИ ИНФОРМАЦИИ

МЕТОДЫ ПОЛУЧЕНИЯ АУДИТОРСКИХ ДАННЫХ

НОРМАТИВНЫЕ И ЗАКОНОДАТЕЛЬНЫЕ АКТЫ

Аудит дивидендной политики

 

 

 

Проверить в какой форме производились финансовые вложения

Выписки из протоколов, учетные регистры, учредительные документы и другие первичные документы

Проверка документов

Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности; Приказ МФ РФ №2 от 15 января 1997 г. «О порядке отражения в бухгалтерском учете операций с ценными бумагами»; ФЗ «Об АО», ФЗ «О РЦБ»

Установить в какой форме планируется получать доход

Выписка из протоколов

 

 

Проверка расчетов по доходам

Выписка банка, приходные и расходные кассовые ордера, накладные, акты

 

 

Выяснить в какие сроки планируется произвести выкуп акций

Выписки из протоколов

 

 

Проверка отражения в отчетности дивидендов

Формы отчетности

 

 

 

Заключение

Одним из основных вопросов, связанных с обращением собственных акций, является вопрос начисления и выплаты дивидендов. Дивиденды – это доход, полученный акционером от организации при распределении прибыли, оставшейся после налогообложения, по принадлежащим акционеру акциям пропорционально долям акционеров в уставном капитале этой организации. К дивидендам также относятся любые доходы, получаемые из источников за пределами РФ, относящиеся к дивидендам в соответствии с законодательствами иностранных государств. Таким образом, дивиденды – часть прибыли акционерного общества, которая распределяется между акционерами – владельцами акций.

В работе рассмотрены случаи в которых организация не может начислять и выплачивать дивиденды. По вопросу начисления дивидендов акционерам-работникам предприятия целесообразно изменить действующий порядок отражения в бухгалтерском учете таких операций с использованием счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда». Предлагается схема организации аналитического учета на счет 75-2 «Расчеты с учредителями по доходам», позволяющая учесть вопросы, касающиеся различия в налогообложении доходов различных категорий акционеров, что упрощает практическую бухгалтерию на предприятии. При начислении дивидендов, вопросы, связанные с налогообложением таких доходов, лежат на предприятии-эмитенте, которое признается налоговым агентом, ответственным за исчисление и удержание налогов с доходов в виде дивидендов.


Библиографический список

1. Об акционерных обществах. Федеральный закон Российской федерации от 26.12.95 г. №208-ФЗ (в ред. 27.02.2003 г.).

2. О бухгалтерском учете. Федеральный закон Российской Федерации от 21.11.96 г. № 129-ФЗ (в ред. 28.03.02).

3. Налоговый кодекс Российской Федерации: Ч. 1 от 16.07.98 г. № 146-ФЗ; Ч. 2 от 05.08.2000 г. № 118-ФЗ: С изм. и доп. на 15.04.2003. — М.: Проспект, 2003. — 518 с.

4. План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организации и Инструкция по его применению. Приказ Министерства финансов РФ от 31.10.2000 г. № 94н.

5. Краснова Л.П., Шалашова Н.Т. Бухгалтерский учет: Учебник. — М.: ЮРИСТ, 2002. — 528 с.

6. Лабынцев Н.Т., Ковалева О.В. Аудит: теория и практика: Учеб. пособие. – М.: ПРИОР, 2000. – 278 с.

7. Шишкина А.А.  Бухгалтерский учет и  налогообложение операций с собственными  ценными бумагами. – М.: ЭГМОНТ Россия ЛТД., 2003. – 71 с.

8. Карзаева Н.Н., Колтакова М.И. Бухгалтерский и налоговый учет дивидендов по акциям // Бухгалтерский учет. – 2002. – № 8. – С. 19-26.
Реклама
Банк рефератов
Сайт для студентов содержит огромное количество разных рефератов и по различным темам.
В банке рефератов вы можете бесплатно скачать работу по выбранной теме.
Самые новые и лучшие рефераты в расширенной коллекции.
Скачать реферат
Реклама
Материалы




Рефераты - качественные, оригинальные рефераты на различные темы