Введение
В процессе своего функционирования АО
сталкиваются с весьма важной проблемой –
начислением и выплатой дивидендов. Дивиденды –
это доход, полученный акционером (участником) от
организации при распределении прибыли,
оставшейся после налогообложения (в том числе в
виде процентов по привилегированным акциям), по
принадлежащим акционеру (участнику) акциям
(долям) пропорционально долям акционеров
(участников) в уставном (складочном) капитале
этой организации.
Возможность получать дивиденды является для
акционера одной из причин, побуждающей его к
приобретению ценных бумаг. Потенциальные
инвесторы обращают внимание на величину
выплачиваемого обществом дохода по выпущенным
ценным бумагам. Выплата дивидендов положительно
влияет на имидж компании. Таким образом,
принятие решения о начислении и выплате
дивидендов лежит не только в финансовой, но и в
маркетинговой сфере.
Цель работы - рассмотреть учет и аудит
дивидендной политики, которая включает в себя
начисление и получение дивидендов.
Порядок начисления и выплаты дивидендов
Решение о выплате дивидендов по размещенным
акциям согласно п. 3 ст. 42 ФЗ «Об АО»
принимается общим собранием акционеров.
Общество не вправе принимать решение о выплате
(объявлении) дивидендов по акциям в случаях,
предусмотренных ст. 43 Закона «Об акционерных
обществах»:
· до полной
оплаты всего уставного капитала;
· до выкупа всех
акций, которые должны быть выкуплены в
соответствии с требованиями законодательства;
· если на момент
выплаты дивидендов общество отвечает признакам
несостоятельности или если указанные признаки
появятся у общества в результате выплаты
дивидендов;
если на день принятия такого решения стоимость
чистых активов общества меньше его уставного
капитала, и резервного фонда, и превышения над
номинальной стоимостью определенной уставом
ликвидационной стоимости размещенных
привилегированных акций либо станет меньше их
размера в результате принятия такого решения.
Общество также не вправе принимать решение о
выплате дивидендов по простым акциям, если не
определен размер дивидендов по привилегированным
акциям общества, а также по отдельным категориям
привилегированных акций при отсутствии решения о
выплате дивидендов по остальным типам
привилегированных акций.
Начисление дивидендов акционерам производится на
основании решения собрания акционеров. Решение
должно быть оформлено протоколом и содержать
информацию о размере годового дивиденда и форме
его оплаты по акциям каждой категории.
В соответствии с п. 2 ст. 42 ФЗ «Об АО»
дивиденды выплачиваются из чистой прибыли
общества. Дивиденды по привилегированным акциям
могут выплачиваться за счет специально
предназначенных для этого фондов общества.
Решение о выплате годовых дивидендов и форме его
выплаты принимается общим собранием акционеров
общества.
Отражение дивидендов в бухгалтерском учете
Для определения сумм, подлежащих перечислению
отдельным акционерам, бухгалтер должен составить
бухгалтерскую справку-расчет, в которой
указывается сумма дивидендов, начисленных по
каждому акционеру, сумма налога на прибыль и
сумма, перечисленная акционеру. На основании
справки-расчета составляются платежные документы
на перечисление денежных сумм или накладные на
передачу иного имущества в погашение
обязательств по дивидендам.
В соответствии с Планом счетов бухгалтерского
учета финансово-хозяйственной деятельности
организаций для обобщения информации о наличии и
движении сумм нераспределенной прибыли
организации предназначен счет 84
«Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)».
Сумма чистой прибыли отчетного года списывается
заключительными оборотами декабря в кредит счета
84 в корреспонденции со счетом 99 «Прибыли и
убытки».
Направление части прибыли отчетного года на
выплату доходов акционерам по итогам утверждения
годовой бухгалтерской отчетности АО отражает по
Дт 84 субсчет «Нераспределенная прибыль
отчетного года» и Кт 75 «Расчеты с
учредителями», субсчет «Расчеты по выплате
доходов» (кроме дивидендов, начисленных
акционерам работникам организации, расчеты по
которым учитываются в соответствии с Инструкцией
по применению Плана счетов на счет 70 «Расчеты с
персоналом по оплате труда»).
Шишкин А.А. в своей работе «бухгалтерский учет и
налогообложение операций с собственными ценными
бумагами» считает нецелесообразным отражение
операций по начислению дивидендов
акционерам-работникам предприятия проводкой: Дт
84 Кт 70. С его точки зрения по Кт счета 70
должны отражаться суммы, причитающиеся работнику
за выполнение им тех или иных служебных
обязанностей, за выполнение работ по различным
видам договоров, как это и следует из самого
названия этого счета – «Расчеты с персоналом по
оплате труда».
Кроме того, с точки зрения практической
бухгалтерии, такое объединение различных по
своей сути начислений в пользу работников
затрудняет работу бухгалтера. Дивиденды, в
отличие от оплаты труда, облагаются налогом на
доходы по иной ставке, кроме того, дивиденды не
облагаются ЕСН, они не включаются в
налогооблагаемую базу по взносам во внебюджетные
фонды. При объединении дивидендов и оплаты труда
на одном счете обороты по Кт 70 перестают сами
по себе играть информативную роль при проверке
правильности исчисления налогов, налоговой базы.
Счет 70, который и так перегружен аналитикой
вследствие сложных расчетов по ЕСН, еще более
усложняется аналитической группировкой по
характеру начислений.
В связи с этим предлагается отражать начисление
дивидендов вне зависимости от принадлежности
акционера к персоналу предприятия проводкой Дт
84 Кт 75-2.
Необходимо учесть, что в соответствии с
действующим законодательством удержание налогов
на доходы физических лиц осуществляется у
источника их выплат. Общество, начисляющее
дивиденды, признается налоговым агентом по
удержанию налогов с юридических и физических
лиц-акционеров.
Российская организация, выплачивающая доходы в
виде дивидендов, признается налоговым агентом по
налогу на прибыль (пп. 2, 3 ст. 275, п. 5 ст.
286 НК РФ), а также по налогу на доходы
физических лиц и обязана исчислить, удержать из
выплачиваемых доходов и уплатить в бюджет суммы
вышеуказанных налогов.
В соответствии с НК РФ, налогообложение
различных категорий акционеров осуществляется по
различным ставкам. К налоговой базе,
определяемой по доходам, полученным в виде
дивидендов, применяются следующие ставки:
6% – по доходам, полученным в виде дивидендов от
российских организаций российскими организациями
и физическими лицами налоговыми резидентами РФ;
15% – по доходам, полученным в виде дивидендов
от российских организаций иностранными
организациями, а также по доходам, полученным в
виде дивидендов российскими организациями от
иностранных организаций;
30% – по доходам, полученным физическими лицами,
не являющимися налоговыми резидентами РФ.
Начисления по различным типам акций имеют свои
особенности. Например, по привилегированным
акциям дивиденды выплачиваются, как правило, в
твердом проценте, в то время как по обычным
(простым) акциям – по решению собрания
акционеров.
Кроме того, при отсутствии прибыли держатели
простых акций не получают дивиденды, а держатели
привилегированных акций могут рассчитывать на
средства резервного капитала.
В связи с этим, целесообразно организовать учет
на счете 75-2 таким образом, чтобы было
обеспечено получение информации относительно
начисленных дивидендов различным категориям
акционеров, а также по различным типам акций.
Счет 75-2 может иметь структуру:
75-211 «Расчеты по доходам с российскими
держателями простых акций»; 75-212 «Расчеты по
доходам с иностранными организациями-держателями
простых акций»; 75-213 «Расчеты по доходам с
физическими лицами нерезидентами-держателями
простых акций»; 75-214 «Расчеты по доходам с
работниками держателями простых акций»; 75-221
«Расчеты по доходам с российскими держателями
привилегированных акций» и т.д.
Выделение отдельных субсчетов для учета сумм
начисленных дивидендов акционерам-работникам
предприятия значительно упростит для бухгалтерии
работу с ведением формы № 1-НДФЛ, а также при
заполнении отчетов по итогам года о суммах
начисленных доходов физическим лицам для органов
ГНИ и Пенсионного фонда.
В связи с изложенным, схема бухгалтерских
записей при начислении дивидендов акционерам
выглядит следующим образом:
Дт 84 «Нераспределенная прибыль» субсчет
«Нераспределенная прибыль отчетного года» Кт 75
«Расчеты с учредителями» субсчет 2 «Расчеты по
выплате доходов» – на сумму начисленных
дивидендов;
Дт 75-2 «Расчеты по выплате доходов» Кт 68 (по
субсчетам: либо налог на прибыль для акционеров
юридических лиц, либо НДФЛ для соответствующих
акционеров) – на сумму самостоятельно
рассчитанного и удержанного налога на доходы с
начисленных дивидендов;
Дт 75-2 «Расчеты по выплате доходов» Кт
счетов по учету денежных средств – на сумму
дивидендов, подлежащих выплате после удержания
налогов.
Аудит дивидендной политики
В процессе хозяйственно-финансовой деятельности
предприятия могут осуществлять отвлечение
средств в виде финансовых вложений с целью
получения дополнительного дохода. Основная цель
аудита финансовых вложений – получение
подтверждения законности деятельности
экономического субъекта за проверяемый период.
Аудитор должен в документальном порядке оформить
программу аудита, которая представляет собой
перечень действий аудитора для детальных
проверок.
Из анализа проверки вытекают следующие задачи:
подтвердить правильность ведения учета
дивидендов; подтвердить правильность
документального оформления; установить
правильность и своевременность получения
доходов; подтвердить достоверность бухгалтерской
отчетности.
Примерная программа проведения аудита
дивидендной политики представлена в следующей
таблице:
Программа аудита акций, выкупленных у акционеров
СОДЕРЖАНИЕ ПРОЦЕДУРЫ
ИСТОЧНИКИ ИНФОРМАЦИИ
МЕТОДЫ ПОЛУЧЕНИЯ АУДИТОРСКИХ ДАННЫХ
НОРМАТИВНЫЕ И ЗАКОНОДАТЕЛЬНЫЕ АКТЫ
Аудит дивидендной политики
Проверить в какой форме производились финансовые
вложения
Выписки из протоколов, учетные регистры,
учредительные документы и другие первичные
документы
Проверка документов
Положение по ведению бухгалтерского учета и
бухгалтерской отчетности; Приказ МФ РФ №2 от 15
января 1997 г. «О порядке отражения в
бухгалтерском учете операций с ценными
бумагами»; ФЗ «Об АО», ФЗ «О РЦБ»
Установить в какой форме планируется получать
доход
Выписка из протоколов
Проверка расчетов по доходам
Выписка банка, приходные и расходные кассовые
ордера, накладные, акты
Выяснить в какие сроки планируется произвести
выкуп акций
Выписки из протоколов
Проверка отражения в отчетности дивидендов
Формы отчетности
Заключение
Одним из основных вопросов, связанных с
обращением собственных акций, является вопрос
начисления и выплаты дивидендов. Дивиденды – это
доход, полученный акционером от организации при
распределении прибыли, оставшейся после
налогообложения, по принадлежащим акционеру
акциям пропорционально долям акционеров в
уставном капитале этой организации. К дивидендам
также относятся любые доходы, получаемые из
источников за пределами РФ, относящиеся к
дивидендам в соответствии с законодательствами
иностранных государств. Таким образом, дивиденды
– часть прибыли акционерного общества, которая
распределяется между акционерами – владельцами
акций.
В работе рассмотрены случаи в которых
организация не может начислять и выплачивать
дивиденды. По вопросу начисления дивидендов
акционерам-работникам предприятия целесообразно
изменить действующий порядок отражения в
бухгалтерском учете таких операций с
использованием счета 70 «Расчеты с персоналом по
оплате труда». Предлагается схема организации
аналитического учета на счет 75-2 «Расчеты с
учредителями по доходам», позволяющая учесть
вопросы, касающиеся различия в налогообложении
доходов различных категорий акционеров, что
упрощает практическую бухгалтерию на
предприятии. При начислении дивидендов, вопросы,
связанные с налогообложением таких доходов,
лежат на предприятии-эмитенте, которое
признается налоговым агентом, ответственным за
исчисление и удержание налогов с доходов в виде
дивидендов.
Библиографический список
1. Об акционерных обществах. Федеральный закон
Российской федерации от 26.12.95 г. №208-ФЗ (в
ред. 27.02.2003 г.).
2. О бухгалтерском учете. Федеральный закон
Российской Федерации от 21.11.96 г. № 129-ФЗ (в
ред. 28.03.02).
3. Налоговый кодекс Российской Федерации: Ч. 1
от 16.07.98 г. № 146-ФЗ; Ч. 2 от 05.08.2000 г. №
118-ФЗ: С изм. и доп. на 15.04.2003. — М.:
Проспект, 2003. — 518 с.
4. План счетов бухгалтерского учета
финансово-хозяйственной деятельности организации
и Инструкция по его применению. Приказ
Министерства финансов РФ от 31.10.2000 г. № 94н.
5. Краснова Л.П., Шалашова Н.Т. Бухгалтерский
учет: Учебник. — М.: ЮРИСТ, 2002. — 528 с.
6. Лабынцев Н.Т., Ковалева О.В. Аудит: теория и
практика: Учеб. пособие. – М.: ПРИОР, 2000. –
278 с.
7. Шишкина А.А. Бухгалтерский учет и
налогообложение операций с собственными ценными
бумагами. – М.: ЭГМОНТ Россия ЛТД., 2003. – 71
с.
8. Карзаева Н.Н., Колтакова М.И. Бухгалтерский и
налоговый учет дивидендов по акциям //
Бухгалтерский учет. – 2002. – № 8. – С. 19-26.
|