|
Введение
Задачи учета деятельности организаций розничной
торговли определяются значением этой отрасли в
народном хозяйстве. Развитие розничной торговли
в значительной степени содействует
удовлетворению потребностей населения и
оказывает воздействие на производство и
потребление. В сфере розничной торговли
заканчивается процесс обращения товаров, и они
переходят в сферу личного потребления. Этот
переход совершается путем купли-продажи. Продажа
товаров потребителям в обмен на их денежные
доходы составляет экономическое содержание
оборота розничной торговли, являющегося одним из
наиболее важных показателей деятельности
предприятий розничной торговли.
Целью написания данной контрольной работы
является изучение теоретических и
методологических основ учета товаров и тары и
отчетности материально-ответственных лиц на
предприятиях розничной торговли.
Для достижения этой цели перед работой стоят
следующие задачи:
Изучение отчетности материально-ответственных
лиц
Изучение теоретических аспектов и
документооборота по учету товаров
Изучение теоретических аспектов и
документооборота по учету тары
Отчетность материально-ответственных лиц
Отчеты материально ответственных лиц являются
основой организации бухгалтерского учета
товарно-материальных ценностей по отдельным
организациям и материально ответственным лицам.
На основании отчетов материально ответственных
лиц работники бухгалтерии, руководители
организаций имеют возможность осуществлять
контроль за объемами продажи товаров, проверять
правильность и своевременность оприходования
поступивших товаров и тары, осуществлять
контроль за возвратом тары поставщикам и
тарособирающим организациям.
В организациях розничной торговли материально
ответственные лица обязаны в установленные сроки
и за определенные периоды (за один день, за
несколько дней) составлять и представлять в
бухгалтерию товарные отчеты (код по ОКУД
0330229). Отчет составляется материально
ответственными лицами по отделам (секциям) или
магазину в целом в двух экземплярах на основании
всех приходных и расходных документов,
относящихся к отчетному периоду.
В титульной части отчета записывается:
наименование и номер предприятия; наименование
организации; фамилия и инициалы материально
ответственного лица (бригадира); порядковый
номер отчета и отчетный период.
До записей первичных документов в отчете
указывают остаток товаров и тары на начало
отчетного периода. Этот остаток должен
соответствовать остатку товаров и тары на конец
отчетного периода по предыдущему отчету либо их
остатку по инвентаризационной описи, если отчет
составляется сразу после проведения
инвентаризации.
Затем в приходной части отчета на основании
первичных документов записывают источник
поступления товаров и тары, номер и дату
документа, сумму поступивших товаров и тары.
Здесь же, в приходной части, рассчитывают общую
сумму оприходованных товаров и тары за отчетный
период и итог прихода с остатком на начало
периода.
В расходной части товарного отчета производятся
аналогичные записи на основании расходных
документов и под считывается общая сумма расхода
товаров и тары за отчетный период.
После внесения в товарный отчет всех первичных
документов за указанный период арифметическим
путем определяются остатки товаров и тары на
конец отчетного периода (остаток на начало +
приход - расход).
В конце отчета материально ответственное лицо
указывает общее количество приходных и расходных
документов и ставит свою подпись. При бригадной
материальной ответственности отчеты подписывают
бригадир или его заместитель и один из членов
бригады поочередно.
Материально ответственные лица обязаны
представлять товарные отчеты в бухгалтерию лично
на следующий за отчетным периодом день. В
бухгалтерию сдается первый экземпляр отчета со
всеми приложенными к нему документами, на
основании которых он составлен. Второй экземпляр
отчета остается у материально ответственного
лица.
Одновременно материально ответственные лица
торговых организаций составляют "Отчет по таре"
(код по ОКУД 0330230), в котором отражается
движение каждого вида тары.
В системе потребительской кооперации, как
правило, составляется товарно-денежный отчет
(один раз в семь дней), который, в основном,
заполняется аналогично товарному отчету. Однако
на оборотной стороне товарно-денежного отчета
материально ответственное лицо ведет ведомость
движения тары в натуральном выражении по
наименованиям и ценам. Ведомость ведется на
основании тех же приходных и расходных
документов, что и лицевая часть отчета. Остатки
тары, итоги прихода и расхода ее в денежном
выражении по ведомости должны совпадать с
соответствующими данными, показанными на лицевой
стороне товарно-денежного отчета в графе "Тара".
Кроме того, в потребительской кооперации для
отдельных территориально отдаленных от правления
предприятий разрешается сдавать отчеты через
лиц, осуществляющих кольцевой завоз товаров, или
пересылать их по почте. Работник, принявший
отчет для передачи в бухгалтерию расписывается
на втором экземпляре отчета, остающегося у
заведующего магазином.
1. Аналитический учет товаров
Аналитический учет товаров ведут как материально
ответственные лица, так и бухгалтерия. Его
главная цель - получение информации, необходимой
для управления товарными запасами (соблюдение
нормативов, контроль за сохранностью товаров и
т.п.).
Аналитический учет товаров может вестись в
четырех основных разрезах:
1. В зависимости от агрегирования учетной
информации.
2. В зависимости от способа хранения
товаров.
3. По материально ответственным лицам.
4. По собственникам.
1. Агрегирование учетной информации обычно
встречается в трех вариантах:
1.1 . Наличие и движение товаров отражается в
учете отдельно по каждому предмету.
Используется тогда, когда можно, а в ряде
случаев и нужно, идентифицировать каждую единицу
товара в отдельности (учет автомобилей, изделий
из золота, товаров в розничной комиссионной
торговле и т.п.). Такой учет называется
попредметным.
Товары учитываются по наименованию и ценам (в
натуральных и стоимостных измерителях). Отсюда
его теоретическое название
натурально-стоимостной учет. На практике его
часто называют количественно-суммовой. Данный
вариант обычно применяется на складах.
1.2. Все товары учитываются вместе только в
стоимостном выражении (без дифференциации по
отдельным предметам или наименованиям). Такой
учет называется стоимостным.
Наиболее предпочтительными вариантами
аналитического учета товаров следует признать
первый и второй, поскольку при этом имеется
информация о наличии и движении по каждому
предмету или наименованию товаров. Однако их
применение возможно только в том случае, если
поступление и выбытие товаров оформляются
документами, в которых указываются наименование,
цена и количество товаров.
1.3. В розничной торговле при продаже товаров
населению, как правило, документы не
выписываются и, следовательно, информация о
проданных товарах в разрезе наименований
отсутствует. Поэтому в большинстве магазинов
применяется третий вариант аналитического учета
товаров.
Попредметный учет товаров возможен тогда, когда
продажа населению некоторых товаров (изделий из
золота, платины, серебра, драгоценных камней и
др.), а также товаров, принятых на комиссию в
организациях розничной торговли, оформляется
товарными чеками, где указываются наименование,
цена и количество товаров.
1. Товары могут храниться двумя способами:
· партионным;
· сортовым.
При сортовом методе товары учитываются на
карточках сортового учета, где отражаются
наличие и движение (приход и расход) товаров.
При автоматизации бухгалтерского учета
соответствующие регистры бухгалтерского учета
могут формироваться в бездокументарной форме на
магнитных носителях. Сортовой метод учета
изложен в пунктах 136 - 140 настоящих
Методических указаний.
При партионном методе учет товаров ведется в
таком же порядке, как и при сортовом методе, но
отдельно по каждой партии товаров. Под партией
понимаются товары, поступившие одновременно по
одному документу либо по нескольким документам.
Партионный метод учета и хранения товаров
следует применять одновременно в бухгалтерской
службе и на складе.
Особенности партионного метода учета товаров:
а) при партионном методе аналитический учет
товаров ведется на специальных карточках
(партионных картах), на которых учитывается
поступление товаров данной партии и расход
товаров только из данной партии;
б) партионные карты (карточки) регистрируются с
присвоением номера данной партии товаров;
в) каждая партия товаров на складе размещается
обособленно, т.е. отдельно от других товаров;
г) в первичных расходных документах делаются
отметки об отпуске товаров из данной партии
(указывается номер партионной карты);
д) оборотные ведомости по товарам данной партии
составляются отдельно от других товаров;
е) после полного выбытия со склада данной партии
товаров или при наличии незначительных остатков
производится по данной партии товаров
инвентаризация. Выявленные в процессе
инвентаризации излишки приходуются, а недостачи
и потери от порчи списываются в дебет счета
"Недостачи и потери от порчи ценностей".
Недостачи и потери от порчи в пределах норм
естественной убыли относятся на расходы по
продажам, сверх норм естественной убыли -
принимаются решения в порядке, указанном в
пунктах 30, 31 настоящих Методических указаний.
1. Для контроля за сохранностью товаров
необходим их раздельный учет по каждому
материально ответственному лицу (при
индивидуальной материальной ответственности) или
бригаде материально ответственных лиц (при
коллективной материальной ответственности).
2. В п. 2 ст. 8 Федерального закона "О
бухгалтерском учете" говорится: "Имущество,
являющееся собственностью организации,
учитывается обособленно от имущества других
юридических лиц, находящегося у данной
организации". Отсюда следует, что если по одному
и тому же наименованию товаров часть их является
собственностью данной организации, а остальные -
собственностью других лиц (юридических или
физических), их необходимо учитывать отдельно.
счетов.
Аналитический учет тары
Аналитический учет тары ведется бухгалтерией в
количественном и денежном выражении по складам,
цехам, производственным участкам и другим местам
хранения, по материально-ответственным лицам,
видам и группам тары, а также по ее назначению.
Рассмотрим пример по теме учет кассовых
операций
1 Сентября в кассовой книге были сделаны
следующие записи:
Касса за 1 сентября 2000 г.
лист_____
номер документа
от кого получено или кому выдано
номер корр. счета, субсчета
Приход руб.
Расход руб.
1
2
3
4
5
остаток на начало дня
730
230
С расчетного счета по чеку № 000192 на выплату
заработной платы
51
38800
246
На командировочные расходы Гл.буху Яровой Л.И.
71
3100
247
Заработная плата по ведомости №17
70
36100
231
остатки неиспользованных подотчетных сумм от
председателя общества
71
112
232
заведующей магазина №2 в погашение ущерба
73
256
233
заведующей магазина №1 торговая выручка
90/1
19200
234
экономиста Тихоновой А.Н. за товары проданные в
кредит
73
470
235
заведующей магазина №2 погашение задолженности
по недостаче
73
274
248
торговая выручка сдана на почту по квитанции
№00145 в т.ч. Почтовый сбор 5%
57
19830
Итого за день
59112
59030
Остаток на конец дня
812
В т.ч на зарплату, выплаты
социального характера и стипендии
Кассир__________ ____________________
подпись
расшифровка
Записи в кассовой книге проверил и документы в
количестве ____________приходных
и ____________ расходных получил
Бухгалтер__________ __________________
подпись
расшифровка
На основании данных операций при проверки отчета
кассира бухгалтером были сделаны следующие
записи:
сумма
содержание
Дт50 Кт51
38800
Получено с расчетного счета на выплату
заработной платы
Дт50 Кт71
112
Внесен в кассу остаток подотчетных сумм
Дт50 Кт73
1000
Погашения задолженностей персонала по прочим
операциям
Дт50 Кт90/1
19200
Принята торговая выручка по приходному
кассовому ордеру
Дт71 Кт50
3100
Выдано подотчет на командировку
Дт70 Кт50
36100
Выплачена заработная плата
Дт57 Кт50
18885.71
Сдана торговая выручка
Дт44 Кт50
944.29
Почтовый сбор
С 1 по 3сентября на предприятии были совершены
операции отраженные в журнале регистрации
хозяйственных операций:
Журнал регистрации хозяйственных операций
№
содержание операции
сумма
Дт
Кт
1
По ТТН №314 от кондитерской фабрики
(г.Новосибирск) поступили товары по свободным
ценам
23400
41
60
НДС
4680
19
60
тара
1385
41/3
60
2
По ТТН №275 от консервного завода 2 сентября
поступили: товары
12500
41
60
НДС
2500
19
60
тара
1424
41/3
60
транспортные расходы
4075
44
60
НДС
815
19
60
3
По ТТН №308 от макаронной фабрики 3 сентября
поступили товары
4603
41
60
НДС
920.6
19
60
тара
865
41/3
60
4
По ТТН №512 от базы Мосторгсоюза поступили
товары
18600
41
60
НДС
3720
19
60
тара
550
41/3
60
5
2 сентября отпущены Юргинскому потребительскому
обществу по ТТН №839 товары по покупным ценам
58296
62
90
торговая надбавка 15%
8744.4
62
90
НДС
13408.08
90/3
68
тара
1410
62
41/3
6
3 сентября отпущены Чановскому потребительскому
обшеству по ТТН №875 товары
9120
62
90
торговая наценка 15%
1368
62
90
НДС
2097.6
90/3
68
тара
150
62
41/3
7
3 сентября возвращена поставщику по ТТН №1012
тара
1985
60
41/3
8
3 сентября произведена уценка товаров, учтенных
по покупным ценам, по решению руководства
организации согласно описи-акту №5
5 000
91/2
41
9
3 сентября отпущены Новосибирской больнице по
накладной №1027 товары
7570
62
90
торговая надбавка 12%
908.4
62
60
НДС
1695.68
90/3
68
На основании данных операций
материально-ответственным лицом был составлен
товарный отчет по форме Торг-29:
Унифицированная форма № торг-29
Утверждена постановлением Госкомстата
России от 25.12.98 № 132
коды
_______________________________________________
Форма по ОКУД
330229
организация
по ОКПО
41107616
_______________________________________________
структурное подразделение
Вид деятельности по ОКДП
5220000
Вид операции
Номер документа
дата составления
Отчетный период
с
по
03.09.2000
1.09
3.09
Табельный номер
Материально-ответственное лицо Заведующий
складом И.С. Кравченко
должность, фамилия, имя, отчество
Наименование
документ
Сумма, руб. коп
Отметки бухгалтерии
дата
номер
товара
тары
1
2
3
4
5
6
1
Остаток на 1 сентября
X
X
250600
2650
Приход
От кондитерской фабрики
1.09
314
23400
1385
41
60
НДС
4680
19
60
От консервного завода
2.09
275
12500
1424
41
60
НДС
2500
19
60
транспортные расходы
4075
44
60
НДС
815
19
60
От макаронной фабрики
3.09
308
4603
865
41
60
НДС
920.6
19
60
От Мосторгсоюз
3.09
512
18600
550
41
60
НДС
3720
19
60
Итого по приходу
59103
4224
Итого с остатком
309703
6874
Оборотная сторона формы № торг-29
Наименование
документ
Сумма, руб. коп
Отметки бухгалтерии
дата
номер
товара
тары
1
2
3
4
5
6
1
Расход
Юргинскому потреб.обществу
2.09
839
58296
1410
90
41
т.н
8744.4
90
41
НДС
13408.08
90
68
Чановскому потреб.обществу
3.09
875
9120
150
90
41
т.н
1368
90
41
НДС
2097.6
90
68
Возвращена тара
3.09
1012
1985
60
41/3
разница
5
44
41/3
Уценка (акт)
3.09
5
5000
91/2
41
Новосибирской больнице
3.09
1027
7570
90
41
т.н
908.4
90
41
НДС
1695.68
90
68
Итого по расходу
79986
3550
Остаток на 3 Сентября 2000
229717
3324
приложение
__________________________девять_________________
документов
Отчет с документами принял и проверил
Бухгалтер
________
______________
должность
подпись
расшифровка
Материально-ответственное лицо
зав. Складом
________
Кравченко И.С.
должность
подпись
расшифровка
При проверке отчета бухгалтер составил следующие
проводки:
сумма
содержание
Дт41 Кт60
59103
Отражена задолженность перед поставщиками за
товары
Дт41/3 Кт60
4224
Отражена задолженность перед поставщиками по
таре
Дт44 Кт60
4075
Отражена сумма расходов по доставке
Дт19 Кт60
12635.6
Отражен НДС по поступившим товарам
Дт62 Кт90
103208.2
Отражена сумма выручки полученная от реализации
товаров
Дт62 Кт41/3
1560
Отражена стоимость реализованной тары
Дт90/2 Кт41
74986
Отраженна себестоимость проданных товаров
Дт90/3 Кт68
17201.36
Отражен НДС по проданным товарам
Дт60 Кт41/3
1985
Отражен возврат тары поставщику
Дт44 Кт41/3
5
Разница между учетной и приемной ценой
Дт91/2 Кт41
5000
Отражена сумма уценки товаров
Дт99 Кт90/9
11020.8
Отражена прибыль от реализации товаров
Заключение
В ходе написания данной контрольной работы были
получены следующие данные:
· Материально-ответственные лица сдают
отчеты за определенный период;
· Отчеты составляются в двух экземплярах на
основании всех приходных и расходных документов,
относящихся к отчетному периоду.
· Материально ответственные лица обязаны
представлять товарные отчеты в бухгалтерию лично
на следующий за отчетным периодом день. В
бухгалтерию сдается первый экземпляр отчета со
всеми приложенными к нему документами, на
основании которых он составлен. Второй экземпляр
отчета остается у материально ответственного
лица.
· Аналитический учет товаров может вестись
в четырех основных разрезах:
- в зависимости от агрегирования учетной
информации;
- в зависимости от способа хранения товаров;
- по материально ответственным лицам;
- по собственникам
Аналитический учет тары ведется бухгалтерией в
количественном и денежном выражении по складам,
цехам, производственным участкам и другим местам
хранения, по материально-ответственным лицам,
видам и группам тары, а также по ее назначению.
Библиографический список
1.Положение по бухгалтерскому учету «Учет
материально-производственных запасов» ПБУ 5/01.
Утверждено приказом Министерства финансов
Российской Федерации от 9 июня 2001 года № 44н.
2.Методические указания по учету
материально-производственных запасов.
3. Агафонова М.Н. «Оптовая и розничная
торговля». «Бератор-Пресс», М. 2002г. 464с.
4. Булавина Л.Н. «Бухгалтерский учет и аудит
материально-производственных запасов». «Финансы
и статистика», М. 1999г. 144с.
5. Геворкян Е.А. «Бухгалтерский учет товарных
операций в торговле». «Маркетинг», М. 2001г.
212с.
6. Николаева Г.А. «бухгалтерский учет в
розничной торговле». «Приор», М. 1999г. 256с.
|
