1. Права и обязанности аудиторов (аудиторских
организаций)
Права:
Самостоятельно определять фирмы и методы
аудиторской проверки, исходя из требований
нормативных актов Российской Федерации, а также
конкретных условий договора с экономическим
субъектом, содержания поручения органа дотация,
прокурора, следователя, cуда и арбитражного
суда.
Проверять у экономических субъектов в полном
объеме документацию о финансово-хозяйственной
деятельности, наличие денежных сумм, ценных
бумаг, материальных ценностей, получать
разъяснения по возникшим вопросам и
дополнительные сведения, необходимые для
аудиторской проверки.
Получать по письменному запросу необходимую для
осуществления аудиторской проверки информацию от
третьих лиц, в том числе при содействии
государственных органов, поручивших проверку.
Привлекать на договорной основе к участию в
аудиторской проверке аудиторов, работающих
самостоятельно или в других аудиторских фирмах,
а также иных специалистов, за исключением лиц,
указанных в подпунктах «а» и «в» пункта 11
Временных правил.
Отказаться от проведения аудиторской проверки в
случае непредставления проверяемым экономическим
субъектом необходимой документации, а также в
случае необеспечения государственными органами,
поручившими проведение проверки, личной
безопасности аудитора и членов его семьи при
наличии такой необходимости.
Обязанности:
Неукоснительно соблюдать требования
законодательства РФ при осуществлении своей
деятельности.
Немедленно сообщать заказчику, а также
государственному органу, поручившему провести
аудиторскую проверку:
· о невозможности своего участия в
проведении аудиторской проверки данного
экономического субъекта вследствие
обстоятельств, указанных во Временных правилах,
а также вследствие отсутствия лицензии,
позволяющей произвести аудиторскую проверку
данного экономического субъекта:
· о необходимости привлечения к участию в
проверке дополнительных аудиторов (специалистов)
в связи со значительным объемом работы или
какими-либо иными обстоятельствами, возникшими
после заключения договора или получения
поручения.
Квалифицированно проводить аудиторские проверки,
а также оказывать иные аудиторские услуги.
Обеспечивать сохранность документов, получаемых
и составляемых ими в ходе аудиторской проверки,
и не разглашать их содержание без согласия
собственника (руководителя) экономического
субъекта, за исключением случаев,
предусмотренных законодательными актами
Российской Федерации.
2. Письмо-обязательство, аудиторской организации
о согласии на проведение аудита
Письму-обязательству должно предшествовать
официальное предложение экономического субъекта
с просьбой о проведении аудита и (или)
сопутствующих ему услуг.
Письмо-обязательство аудиторской организации,
направленное экономическому субъекту,
документально подтверждает согласие на
проведение аудита или принятие предложения о
назначении ее официальным аудитором этого
экономического субъекта.
Письмо-обязательство должно включать в себя:
1. Указание по условиям аудиторской проверки:
· указания об объекте и цели аудиторской
проверки, в частности о порядке аудита филиалов;
· аудиторское заключение о достоверности
бухгалтерской отчетности клиента, включающее в
себя информацию о бухгалтерской отчетности
филиалов и дочерних организаций;
· указания о законодательных актах и
нормативных документах, на основе которых
проводится аудит.
2. Указания по обязательствам аудиторской
организации:
· о форме отчетности аудиторской организации по
результатам проведенной работы;
· об ответственности аудиторской организации за
оказываемые услуги;
· о наличии риска необнаружения существенных
неточностей или ошибок в бухгалтерском учете в
связи с выборочным характером применяемых
аудиторских процедур;
· обязательство аудиторской организации по
соблюдению коммерческой тайны.
3. Указания по обязательствам экономического
субъекта: .
· об ответственности экономического субъекта и
его исполнительного органа за полноту и
достоверность представленной документации
бухгалтерского учета и отчетности;
· об обеспечении свободного доступа к первичным
документам и бухгалтерским реестрам и любой
другой информации, необходимой для проведения
аудиторской проверки;
· о направлении экономическим субъектом по
указанию аудиторской организации писем в адрес
его дебиторов и кредиторов о подтверждении ими
соответствующей задолженности;
· о неоказании давления на аудиторскую
организацию в любой форме с целью изменения ее
мнения о достоверности бухгалтерской отчетности
экономического субъекта.
3. Порядок заключения договоров на оказание
аудиторских услуг
Подготовка договора начинается после
предварительного ознакомления с деятельностью
экономического субъекта и принятия решения о
возможности оказания аудиторских услуг. Этап
подготовки договора включает в себя, в
частности, определение трудоемкости, стоимости и
сроков оказания аудиторских услуг. В случае,
когда договору предшествует письмо-обязательство
о согласии на проведение аудита, в тексте
договора должно излагаться описание существенных
условий будущего сотрудничества, прав и
обязательств сторон.
Договор считается заключенным, если между
сторонами в требуемой форме достигнуто
соглашение по всем существенным условиям
договора.
В тексте договора целесообразно раскрыть
следующие аспекты:
1. Предмет договора на оказание аудиторских
услуг:
· в случаях проведения аудиторской проверки
предметом договора. является работа по
подготовке аудиторского заключения о
достоверности бухгалтерской отчетности
экономического субъекта за определенный период;
· в случае оказания сопутствующих аудиту услуг
предметом договора является работа по выполнению
определенных договором видов услуг,
сопутствующих аудиту.
2. Условия оказания аудиторских услуг:
· цель оказания аудиторских услуг и объекты
аудита, в частности, филиалы и подразделения
экономического субъекта;
· сроки и этапы оказания аудиторских услуг;
· ссылки на законодательные акты и нормативные
документы, на основании которых оказываются
аудиторские услуги.
3. Права и обязанности аудиторской организации:
· проверка любой документации экономического
субъекта, а также получение разъяснений и
дополнительных сведений по возникшим в ходе
аудита вопросам;
· получение по письменному запросу необходимой
для аудиторской проверки информации от третьих
лиц;
· отказ от проведения аудиторской проверки в
случае непредоставления экономическим субъектом
необходимой информации; обращение к стороннему
консультанту или эксперту в случае появления
такой необходимости;
· привлечение к участию в проверке
дополнительных аудиторов в связи со значительным
объемом работы или какими-либо другими
обстоятельствами;
· неукоснительное выполнение требований
законодательных актов РФ и других нормативных
документов;
· соблюдение конфиденциальности полученной
информации и коммерческой тайны;
· обеспечение сохранности документов,
полученных или составляемых в ходе аудиторской
проверки, и неразглашение их содержания без
согласия собственника;
· квалифицированное проведение аудиторских
проверок и оказание иных аудиторских услуг.
4. Права и обязанности экономического субъекта:
· создание аудиторским организациям условий для
своевременного и полного проведения проверок и
оказания услуг, обеспечение их всей необходимой
документацией, а также объяснения и разъяснения
в устной и письменной форме;
· получение от аудиторской организации
информации о требованиях законодательства,
касающихся проведения аудита;
· оперативное устранение выявленных аудиторской
проверкой нарушений порядка ведения
бухгалтерского учета и отчетности;
· воздержание от любых действий с целью
ограничения круга вопросов, подлежащих выяснению
при проведении аудиторской проверки;
· исключение давления на аудиторскую
организацию в любой форме с целью изменения ее
мнения о достоверности бухгалтерской отчетности.
5. Стоимость и порядок оплаты аудиторских услуг:
· порядок определения стоимости аудиторских
услуг;
· порядок и сроки оплаты аудиторских услуг, в
том числе - выплаты аванса или задатка.
6. Ответственность сторон и порядок разрешения
споров:
· вид и мера ответственности за частичное и
полное неисполнение обязательств по договору;
· обстоятельства, исключающие ответственность
за частичное и полное неисполнение обязательств
по договору;
· возможность и необходимость разрешения
возникших споров и разногласий путем переговоров
между сторонами договора либо в судебном
порядке.
4. Документирование аудита
Документирование аудита является одним из
важнейших условий его квалифицированного
проведения. Трудно представить бухгалтера,
который при отсутствии первичных бухгалтерских
документов составляет баланс (отчет)
организации. И если даже такое случится, то
достоверность составленного им отчета будет
вызывать глубокие сомнения.
Для аудитора, составляющего отчет о результатах
проведенного аудита, рабочие документы (файлы) с
подробным описанием планирования проверки, ее
хода, анализа системы внутреннего контроля и
учета, выводов по результатам проверки отдельных
разделов и документов, их подтверждающих,
являются такими же первичными документами, при
отсутствии которых подготовка достоверного
отчета (заключения) не возможна. Наличие рабочей
документации позволяет анализировать действия
аудиторов и следовательно организовать как
внутрифирменный так и внешний контроль качества
их работы.
На основе рабочей документации аудиторская фирма
может отстаивать свои интересы в суде в случае
претензий клиентов по поводу низкого качества
проведенного аудита.
Учитывая, что сфабриковать рабочую документацию
аудитора с указанием номеров и дат проверенных
документов без реального проведения аудита
практически невозможно, то ее обязательное
наличие в аудиторских фирмах позволит
ликвидировать тех "аудиторов" однодневок,
которые, присосавшись к профессии, выдают за
небольшие деньги любые заключения без проведения
аудиторских проверок. Это в свою очередь
позволит поднять доверие пользователей
бухгалтерской отчетности организаций к
аудиторским заключениям и аудиторам как таковым.
Рабочие документы должны обеспечивать
документальное подтверждение того, что проверка
проведена надлежащим образом (глубоко и
качественно), раскрывать методы аудита, объем
проверенных документов и подтверждать полноту и
качественность аудиторского заключения. Они
должны также содержать пояснения о том, что
книги и журналы, записи и т. п. отражают (не
отражают) совершенные операции в соответствии с
нормативной и законодательной базой РФ
надлежащим образом. Кроме того, должно быть
документально подтверждено, что проверка была
должным образом спланирована, реализация плана
аудиторами ежедневно контролировалась и в ходе
аудита подвергалась рассмотрению, что при
необходимости выполнялись соответствующие
исследования.
Рабочие документы должны позволять аудитору,
возглавляющему проверку, и руководству фирмы
оценить работу как бригады в целом , так и
каждого аудитора в отдельности и определить, не
требуется ли изменить условия проведения
проверки в последующих периодах.
Библиографический список
1. Федеральный Закон РФ «О бухгалтерском
учете» от 21.11.96 г. № 123 (с изм. и доп.).
2. План счетов бухгалтерского учета
финансово-хозяйственной деятельности предприятий
и Инструкция по применению.
3. Бухгалтерский учет: Учебник / П.С.Безруких,
В.Б. Ивашкевич. Н.П. Кондраков и др.; Под ред.
П.С. Безруких. 4-е изд.. перераб. и доп. - М.:
Бухгалтерский учет, 2003 г.
4. Н.П. Кондраков. Бухгалтерский учет: Учебное
пособие. 4-е изд., перераб. и доп. -М.: Инфра-М
2003 г.
5. Федеральный закон «Об аудиторской
деятельности» от 07.08.01 г. № 119 (с изм. и
доп.).
6. Федеральные правила (стандарты) аудиторской
деятельности, утв. Постановлением
Правительстве] РФ от 23.09.02 г. № 696. Правило
(стандарт) № 1-6.
7. Аудит: Учебник для вузов / под ред. проф.
В.И. Подольского. 2-е изд., перераб. и доп. -
М.: Юнити-дана. 2000 г.
|